Abschreibungen

Anlagegüter unterliegen durch den täglichen Gebrauch im Betrieb einem natürlichen Verschleiß, oder werden durch den technischen Fortschritt für das Unternehmen unmodern und müssen durch neue Anlagengüter ersetzt werden.

1. Das Erfolgskonto Abschreibungen
2. Lineare und geometrisch-degressive Abschreibung
3. Beispielaufgabe mit Lösung zur linearen Abschreibung
4. Beispielaufgabe mit Lösung zur degressiven Afa
5. Befristete Wiedereinführung der degressiven Abschreibung
6. Wechsel von der geometrisch-degressiven Abschreibung zur linearen Abschreibung
7. Beispielaufgabe mit Lösung
8. Buchung der Abschreibung
9. Beispielaufgabe mit Lösung

Aus diesen Gründen haben die Unternehmen die Möglichkeit die Wertminderung ihrer Anlagengüter abzuschreiben und dannach durch neue zu ersetzen. Zudem wirkt sich die Abschreibung noch steuermindernd aus, da sie als Aufwand in das Gewinn- und Verlustkonto gebucht wird und damit den Gewinn schmälert.

Das Konto »Abschreibungen auf Sachanlagen« ist ein Erfolgskonto genauer ein Aufwandskonto und nimmt demzufolge alle Mehrungen im Soll und alle Minderungen im Haben auf. Abgeschlossen wird es über das Gewinn- und Verlustkonto (GuV).

Man unterscheidet zwischen zwei Abschreibungsmethoden:

1. Die lineare Abschreibung bietet den Vorteil, dass ihre Abschreibungsbeträge für die ganze Abschreibungsdauer gleich bleiben und demzufolge das Anlagegut am Ende vollständig abgeschrieben worden ist. Bezugspunkt ist der Anschaffungswert. Die Abschreibungsbeträge erhält man durch die Division des Anschaffungswertes durch die Nutzungsdauer

Die Anschaffungskosten für einen Lieferwagen betragen € 60.000. Der Lieferwagen soll auf 10 Jahre abgeschrieben werden. Erstellen Sie den Abschreibungsplan!

Ermittlung des jährlichen Abschreibungsbetrages:

Erstellen des Abschreibungsplans:

Die Anschaffungskosten für einen Lieferwagen betragen € 60.000. Der Lieferwagen soll auf 10 Jahre degressiv abgeschrieben werden. Der Afa-Satz beträgt 20%. Erstellen Sie den Abschreibungsplan.

Ermittlung des Abschreibungsbetrages für das erste Jahr:

Ermittlung der Abschreibungsbeträge für die kommenden Jahre 2 - 10:

Am Ende des 10. Jahres bleibt ein Restbuchwert von € 6.442,45. Dieser Restbuchwert muss mit einer Sonderbuchung noch gebucht werden. Auch aus diesen Grund ist der Wechsel von der degressiven zur linearen Abschreibung nicht nur steuerrechtlich zulässig, sondern auch sinnvoll.

Allerdings gilt dieses Recht nur noch für Anlagevermögen, das vor dem 01.01.2008 angeschafft worden ist. Ab dem 01.01.2008 ist die geometrisch-degressive Abschreibung steuerrechtlich nicht mehr zulässig. Das Konjunkturpaket der Bundesregierung sieht eine befristete Wiedereinführung der degressiven Afa vor.

Werden in den Jahren 2009 und 2010 bewegliche Wirtschaftsgüter angeschafft, so können diese mit dem 2,5-fachen des linearen Afa-Satzes abgeschrieben werden. Der höchstmögliche Afa-Satz soll bei 25% liegen.

Um den höchstmöglichen Nutzen aus der Abschreibung zu ziehen nutzt man den Wechsel von der degressiven zu der linearen Abschreibung, der steuerrechtlich einmal erlaubt ist (Anschaffung lag vor dem 01.01.2008), allerdings nur von der degressiven zur linearen und nicht umgekehrt. Der günstigste Zeitpunkt zum Wechseln liegt dann vor, wenn die Abschreibungsbeträge der linearen Abschreibung zum ersten Mal gleich oder größer sind als die der geometrisch-degressiven Abschreibung.

Die Anschaffungskosten für einen Lieferwagen betragen € 60.000. Der Lieferwagen soll auf 10 Jahre abgeschrieben werden. Erstellen Sie eine Tabelle in der die einzelnen Abschreibungsjahre mit linearer (Afa-Satz:10%) und degressiver (Abschreibungssatz=Afa-Satz: 20%) Abschreibung ersichtlich sind.

Entscheiden und begründen Sie, wann es am sinnvollsten ist zu wechseln!

Der Wechsel ist im sechsten Jahr am sinnvollsten, da ab diesem Zeitpunkt die Abschreibungsbeträge der degressiven Afa dem der linearen Afa gleich sind und die Abschreibungsbeträge bei der degressiven Afa ab dem 7. Jahr niedriger ausfallen.

Ob es sich nun um geometrisch-degressive oder lineare Abschreibung handelt, spielt bei der Buchung der Geschäftsvorfälle keine große Rolle. Das Aufwandskonto Abschreibungen nimmt seine Mehrungen im Soll auf und steht daher immer am Anfang des Buchungssatzes (Ausnahme: Korrekturbuchung oder beim Abschluss auf das GuV), anschließend folgt das Aktivkonto von dem der Wertverlust abgeschrieben werden soll.

Buchungssatz:
Abschreibungen auf Sachanlagen an Aktivkonto (Bsp. Fuhrpark)

Ein Firmen-Pkw (Anschaffungswert: € 60.000) wird am Jahresende mit 20% (= 20/100 = 0,2) abgeschrieben. Buchen Sie auf den notwendigen Konten und schließen Sie diese ab.

Ermittlung des Abschreibungsbetrages:

€ 60.000 · 0,20 = € 12.000

Buchungssätze:

• Abschreibungen auf Sachanlagen € 12.000 an Fuhrpark € 12.000

Abschlussbuchungen:

• GuV € 12.000 an Abschreibungen auf Sachanlagen € 12.000

• SBK € 48.000 an Fuhrpark € 48.000